Вопрос: Работник организации с 21.08.2017 по 28.08.2017 находился в командировке. За указанный период ему начислен средний заработок, выплата которого произведена 05.09.2017 вместе с заработной платой за август 2017 г. Как заполняется разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ по указанной операции, в частности строка 100 "Дата фактического получения дохода"?
Ответ: Средний заработок за период командировки относится к доходам в виде оплаты труда за август 2017 г. и отражается наряду с суммой заработной платы за указанный месяц (в одном блоке). Таким образом, указанная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г., в частности по строке 100 указывается 31.08.2017, по строке 110 - 05.09.2017, по строке 120 - 06.09.2017, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: Статьей 167 Трудового кодекса РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Данные положения содержатся в гл. 21 "Заработная плата" ТК РФ.
С данными нормами корреспондируют положения ст. 129 ТК РФ, в силу которых заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
С учетом ст. 166 ТК РФ, определяющей служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, можно констатировать, что, находясь в командировке, работник исполняет трудовые обязанности либо их часть, а выплачиваемый ему средний заработок - часть оплаты труда.
По нашему мнению, в отношении момента определения даты получения дохода в виде сумм среднего заработка за период командировки возможно применить п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, выплачиваемый средний заработок относится к доходам, полученным в виде оплаты труда за август 2017 г., и отражается в общеустановленном порядке наряду с суммой заработной платы за указанный месяц (в одном блоке).
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, указанная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г., в частности по строке 100 указывается 31.08.2017, по строке 110 - 05.09.2017, по строке 120 - 06.09.2017, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели. Аналогичного подхода придерживается и ФНС России (вопрос 6 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
27.10.2017
