Вопрос: Организация перечисляет заработную плату на банковские карты работников. Организация отправляет платежное поручение на общую сумму зарплаты в день, предшествующий дню ее выплаты, а реестр на зачисление денег на карточки работников - в день выплаты зарплаты. В результате чего списание суммы на заработную плату с расчетного счета обслуживающего банка и зачисление ее на счета работников банком - эмитентом пластиковых карт происходят в разные дни. В какой срок в этом случае следует перечислять НДФЛ?
Ответ: Полагаем, что, если организация перечисляет денежные средства со своего банковского счета на предназначенный для расчетов с работниками счет банка - эмитента зарплатных карт, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем зачисления денежных средств на карточные счета работников организации.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ каждая организация как налоговый агент обязана удержать из дохода работников сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Из вопроса следует, что по условиям договора заработная плата перечисляется с банковского счета организации на счет иного банка, который является эмитентом зарплатных карт. Однако организация отправляет платежное поручение на общую сумму зарплаты в день, предшествующий дню ее выплаты, а реестр на зачисление денег на карточки работников - в день выплаты зарплаты.
В этом случае списание суммы на заработную плату с расчетного счета обслуживающего банка и зачисление ее на счета работников банком - эмитентом пластиковых карт происходят в разные дни.
Полагаем, что, если организация перечисляет денежные средства со своего банковского счета на предназначенный для расчетов с работниками счет банка - эмитента зарплатных карт, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем зачисления денежных средств на карточные счета работников организации.
Если организация решит перечислить НДФЛ раньше установленного срока, то не исключено, что налоговые органы при проверке могут привлечь организацию к ответственности.
Так, в Письме ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@ налоговики предупредили: если налоговый агент уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты.
Однако в этот же день ФНС России выпустила Письмо с противоположным выводом.
В Письме ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@ сделан вывод, что уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании ст. 123 НК РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2017 N Ф05-6659/2017 указано, что общество, еще не исчислив (не удержав) НДФЛ с работника, перечисляло в бюджет сумму налога, которая засчитывалась Инспекцией в счет уплаты ранее возникшей недоимки по НДФЛ, так как начисление/удержание производится в день выплаты заработной платы, а задолженность налогового агента перед бюджетом возникает исключительно в силу неполного перечисления удержанного налога.
Таким образом, организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем зачисления денежных средств на карточные счета работников организации.
Подготовлено на основе материала
Л.Б. Чернышевой
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
07.11.2017
