Вопрос: Правомерно ли удержать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды по договору беспроцентного займа при увольнении работника в середине месяца (в момент увольнения), если заем погашен полностью непосредственно перед увольнением, учитывая, что в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем?
Ответ: Порядок исчисления НДФЛ предполагает, что исчисление налога производится на дату фактического получения дохода. Таким образом, удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды до момента получения такого дохода работником, которым заем погашен полностью непосредственно перед увольнением в середине месяца, является неправомерным.
Обоснование: При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
С 2016 г. дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется только за период пользования заемными средствами. При этом не установлен порядок расчета материальной выгоды при частичном и (или) полном погашении долгового обязательства в течение месяца.
Исходя из положений ст. ст. 212, 223 НК РФ определение налоговой базы по материальной выгоде внутри месяца производиться не должно. Иными словами, требования определять налоговую базу на дату погашения займа налоговое законодательство не содержит (Письмо Минфина России от 25.05.2016 N 03-04-06/30034).
Таким образом, удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах до момента получения дохода (до последнего дня месяца) является неправомерным.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
07.11.2017
