Вопрос: В организации работает иностранец (трудовой договор заключен с 12.07.2017), который с 01.12.2017 является резидентом. 05.12.2017 у него родился пятый ребенок в семье. Первому, второму и третьему ребенку уже больше 18 лет. Обязана ли организация предоставить вычеты по НДФЛ на детей и в каком размере? Необходимо ли подтвердить, что ребенок является пятым в семье, и на основе каких документов?
Ответ: Налоговый агент должен предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщику, являющемуся родителем, если такой налогоплательщик признан налоговым резидентом РФ. Указанный вычет предоставляется при получении от налогоплательщика соответствующего заявления и копий свидетельств о рождении детей. Вычет на четвертого и пятого ребенка может быть предоставлен в размере 3 000 руб. в месяц.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Указанные положения распространяются на доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ для большинства видов доходов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленным налогоплательщику за налоговый период, исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрен налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, который распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Также вычет положен на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в период их обучения, включая академический отпуск.
Стандартный вычет полагается за период с месяца рождения ребенка. Вычет прекращается в декабре того года, в котором ребенок достиг 18-летнего (24-летнего возраста), или в случае смерти ребенка.
Вычет может быть получен налогоплательщиком у налогового агента, выплачивающего доход, за периоды, в которых действовал трудовой договор. Пересчитать вычеты в отношении доходов, полученных у предыдущего налогового агента, новый налоговый агент не вправе (Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195).
С 01.01.2012 действуют следующие размеры вычета:
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
При определении размера вычета учитывается общее количество детей, включая родных детей, детей супруги (супруга) от предыдущих браков, подопечных и т.д.
Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста на момент предоставления вычета. При этом учитываются и умершие дети.
Предельный размер доходов налогоплательщика для целей получения вычета составляет 350 000 руб. Указанный размер определяется исходя из дохода, подлежащего обложению по ставке 13%. Выплаты, освобождаемые от обложения, при определении ограничения не учитываются. Выплаты, частично освобождаемые от налогообложения, учитываются в части, не освобождаемой от налогообложения (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Если исчисленный налоговым агентом доход превысил 350 000 руб. (350 001 руб. и более), то начиная с месяца такого превышения налоговый вычет не предоставляется.
Когда налогоплательщик принимается на работу не с первого месяца налогового периода, налоговый вычет предоставляется с учетом дохода, полученного по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом по предыдущему месту работы (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Для получения вычета физическому лицу необходимо представить налоговому агенту письменное заявление о получении вычета и документы, подтверждающие право на вычет. К документам, подтверждающим право налогоплательщика на получение вычета, относятся копии свидетельств о рождении детей, в которых налогоплательщик указан как родитель ребенка.
После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Учитывая ситуацию, изложенную в вопросе, если иностранным работником, признанным в декабре 2017 г. налоговым резидентом РФ, представлены документы, подтверждающие право на получение стандартного налогового вычета, то к его доходам, полученным у работодателя, может быть предоставлен вычет: за каждый месяц в период с июля по декабрь 2017 г. в размере 3 000 руб. на четвертого ребенка и в размере 3 000 руб. за декабрь 2017 г. на пятого ребенка.
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату налогоплательщику, то возврат осуществляется налоговым органом, в котором работник поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-06/62126).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.01.2018
