Вопрос: Вправе ли работодатель установить в коллективном договоре, что работникам, имеющим детей-инвалидов, предоставляется ежемесячно один дополнительный выходной день для ухода за ребенком-инвалидом помимо дней, предусмотренных ст. 262 ТК РФ? Каким образом следует оплатить такой выходной день? Вправе ли будет организация, применяющая ЕСХН, учесть в расходах оплату указанного дня?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах оплату работнику, имеющему ребенка-инвалида, одного дополнительного выходного дня для ухода за ним, если предоставление такого сверхнормативного дня предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами (помимо дней, предусмотренных Трудовым кодексом РФ).
Оплата такого дня производится в размере не менее среднего заработка.
Обоснование: В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка. При его расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).
При этом средний заработок рассчитывается на основании ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила).
Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.12.2016 N 417-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов").
Работодатель вправе предоставлять своим работникам дополнительные выходные дни, закрепив это положение в локальных нормативных актах, регламентирующих различные вопросы регулирования трудовых отношений у конкретного работодателя. Но предоставление работникам дополнительных выходных дней, кроме установленных трудовым законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка, уменьшает норму рабочего времени и может повлечь за собой уменьшение заработной платы. Поэтому, если инициатива исходит от работодателя, последний должен решить вопрос об оплате этих дней (Письмо Роструда от 19.12.2007 N 5202-6-0).
Действующим трудовым законодательством не установлен механизм оплаты таких дней, в локальных нормативных актах следует предусмотреть, что они подлежат оплате в размере среднего заработка (Письмо Роструда N 5202-6-0).
Таким образом, работодатель вправе предоставлять своим работникам дополнительный выходной день по уходу за ребенком-инвалидом, закрепив это положение в локальных нормативных актах, и установить оплату такого дня. Причем оплата такого выходного дня, по мнению Роструда, должна производиться в размере не менее среднего заработка.
Оплата дополнительного выходного дня по уходу за ребенком-инвалидом помимо дней, предусмотренных ст. 262 ТК РФ, будет производиться работодателем за свой счет.
Согласно ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда, а также расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Как следует из п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. При этом данные расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что при соблюдении вышеуказанных условий организация, применяющая ЕСХН, в коллективном договоре которой предусмотрено предоставление работникам, имеющим детей-инвалидов, одного дополнительного выходного дня для ухода за ребенком-инвалидом помимо дней, предусмотренных ст. 262 ТК РФ, вправе учесть в расходах в целях исчисления ЕСХН оплату такого дня.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
10.11.2017
