Вопрос: Работник отработал год не полностью: в январе работал, с февраля по середину мая и весь декабрь находился в неоплачиваемом отпуске, со второй половины мая по ноябрь работал. Правильно ли, что организация предоставила ему вычет на ребенка по ноябрь включительно? Если нет и нужно предоставить вычет за декабрь, то как внести изменения в формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?
Ответ: Организация поступила правильно, предоставив работнику стандартный налоговый вычет на ребенка с января по ноябрь включительно, если доход этого работника за данный период не превысил 350 000 руб.
Поскольку работник весь декабрь находился в неоплачиваемом отпуске, ввиду отсутствия выплаты дохода в декабре (то есть до окончания налогового периода) стандартный налоговый вычет за декабрь не может быть предоставлен. Внесения каких-либо изменений в формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не требуется.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, предоставляется налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., данный стандартный налоговый вычет не применяется.
При этом стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса указанный стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет.
Таким образом, если в отдельные месяцы налогового периода организация (налоговый агент) не выплачивала работнику доход, поскольку работник находился в неоплачиваемом отпуске, но по окончании отпуска в последующие месяцы налогового периода выплата дохода ему производилась, то стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется организацией (налоговым агентом) за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 350 000 руб., включая те месяцы (в рассматриваемом случае февраль - апрель), в которых доход не выплачивался.
Вместе с тем стандартный налоговый вычет на ребенка за декабрь организацией (налоговым агентом) не может быть предоставлен ввиду отсутствия в декабре у данного работника дохода, поскольку работник находился в неоплачиваемом отпуске, и, соответственно, окончания налогового периода, так как стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.
Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).
В рассматриваемом случае не требуется внесения изменений в сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и в расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ.
Е.Н. Кудиярова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2017
