Вопрос: Работник организации вернулся из командировки и приложил к авансовому отчету квитанцию об оплате услуги за выбор места в самолете. Работник оплатил место с дополнительным пространством для ног, так как авиаперелет был длительным и в ночное время. Может ли организация отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, данные затраты?
Ответ: Если работник, вернувшись из командировки, приложил к авансовому отчету квитанцию об оплате услуги за выбор места в самолете и возмещение работнику таких расходов предусмотрено локальным нормативным актом организации, то считаем, что организация вправе отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, данные затраты. В случае возникновения споров с контролирующими органами налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ организация - налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие затраты на командировки организации - налогоплательщика налога на прибыль: расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Вышеизложенный перечень расходов не является исчерпывающим и закрытым. Кроме того, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются работодателем-организацией коллективным договором или локальным нормативным актом. Поэтому возмещение работнику расходов на оплату услуги за выбор места в самолете должно быть предусмотрено в локальном нормативном акте организации, например в положении о командировках.
Следовательно, если работник, вернувшись из командировки, приложил к авансовому отчету квитанцию об оплате услуги за выбор места в самолете и возмещение работнику таких расходов предусмотрено локальным нормативным актом организации, организация, по нашему мнению, вправе отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, данные затраты.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
20.11.2017
