Вопрос: Организация, на основании коллективного договора, частично компенсирует работникам, имеющим детей, стоимость их содержания в дошкольном учреждении. Облагается ли указанная компенсация страховыми взносами?
Ответ: По мнению ФНС России, компенсация за содержание в дошкольном учреждении детей работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако, с нашей точки зрения, данная компенсация является выплатой социального характера, которая не является объектом обложения страховыми взносами.
Обоснование: По указанному вопросу ФНС России в Письме от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@ отметила, в частности, что ст. 422 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Суммы компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников в ст. 422 НК РФ не поименованы. Таким образом, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом одновременно сообщено, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит.
Вместе с тем, по нашему мнению, возможен иной подход к режиму обложения соответствующей компенсации страховыми взносами.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц - работников, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя, возникающие на основании трудового договора (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. ст. 15, 16 Трудового кодекса РФ).
Из ст. 56 ТК РФ следует, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные, в частности, коллективным договором, и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах работодателя.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Системный анализ вышеназванных норм законодательства позволяет прийти к очевидному выводу: если конкретная выплата не является вознаграждением за выполнение работником трудовой функции, она изначально не входит в объект обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагается страховыми взносами.
Подтверждением такого подхода является Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N 306-КГ15-18624, в котором, рассматривая правовую природу компенсации родителям за содержание их детей в дошкольном учреждении, судебная инстанция пришла к выводу о том, что такая выплата, которая не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня квалификации работника, не исчисляется от окладов, тарифов, трудового стажа и не предусмотрена трудовым договором с работником, в связи с чем является выплатой социального характера.
При этом указание ФНС России в Письме N БС-4-11/18312@ на то, что судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ, применению налоговыми органами не подлежит, не изменяет юридическую квалификацию данной компенсации в качестве выплаты социального характера, не являющейся вознаграждением в рамках трудовых отношений.
Учитывая изложенное, полагаем, что не имеется правовых оснований для обложения страховыми взносами выплачиваемых организацией на основании коллективного договора компенсаций работникам, имеющим детей, стоимости их содержания в дошкольном учреждении. Однако в таком случае, учитывая вышеуказанные разъяснения ФНС России, налогоплательщик должен быть готов к претензиям со стороны налоговых органов и к отстаиванию своей позиции.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
24.11.2017
