Вопрос: Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на уплату госпошлины за получение аттестата, подтверждающего уровень квалификации работника, если работник не явился на аттестацию, что подтверждается соответствующей справкой?
Ответ: Если аттестация работников является обязательным условием осуществления деятельности организации, затраты на уплату госпошлины в связи с проведением аттестации (в том числе за не явившегося на аттестацию работника) можно признать обоснованными и учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при наличии документального подтверждения.
Обоснование: Подпунктом 72 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ установлено, что при проведении аттестации, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина за выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, за продление (возобновление) действия аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в случаях, предусмотренных законодательством.
Таким образом, юридически значимым действием следует признать процедуру аттестации, составной частью и итогом которой является выдача документа, подтверждающего уровень квалификации.
В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Если аттестация работников является обязательным условием осуществления деятельности организации и это закреплено законодательно, то согласно п. 1 ст. 252 НК РФ указанные расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли можно признать обоснованными. В качестве документального подтверждения указанных расходов можно признать обращение на аттестацию и платежный документ, подтверждающий оплату госпошлины.
Письмом Ростехнадзора от 08.07.2014 N 00-02-05/1236 "О порядке уплаты государственной пошлины за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации" разъяснено следующее:
государственная пошлина за аттестацию подлежит уплате до подачи документов на ее совершение согласно пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ. Отсутствие уплаты является основанием для отказа в проведении аттестации;
уплата государственной пошлины производится за каждого работника, направляемого на аттестацию, при оформлении организацией обращения на аттестацию;
плательщикам государственной пошлины в назначении платежа необходимо указывать: "Государственная пошлина за проведение аттестации ... (указать фамилии и инициалы аттестуемых работников)" или иную аналогичную формулировку, обязательным является лишь указание фамилии и инициалов аттестуемого работника (аттестуемых работников);
одним платежным документом можно произвести уплату государственной пошлины за нескольких аттестуемых работников, учитывая при этом, что в назначении платежа в обязательном порядке должны быть перечислены их фамилии и инициалы;
результаты аттестации оформляются протоколом отдельно на каждого аттестуемого независимо от результата аттестации;
в случае прохождения аттестации с отрицательным результатом уплаченная сумма госпошлины на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ возврату не подлежит.
Учитывая изложенное, поскольку организация уплачивает госпошлину за каждого аттестуемого работника до момента проведения аттестации и не может нести ответственность за неявку работника на аттестацию (причем работник может не явиться по уважительной причине, например, по болезни), затраты на уплату госпошлины в связи с проведением аттестации можно признать обоснованными и учесть их в составе расходов при наличии документального подтверждения.
При этом подтверждающими затраты документами являются, в частности, договор (контракт) с аттестующей организацией, платежные документы (в том числе по уплате госпошлины), подписанный заказчиком акт выполненных услуг. Факт того, что отдельный работник не явился на аттестацию, не ставит под сомнение обоснованность и документальное подтверждение расходов организации на аттестацию ее работников.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов).
Таким образом, уплаченная организацией государственная пошлина учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент начисления.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.03.2018
