Вопрос: Включается ли в расчет средней численности работников при ЕНВД наемный персонал, предоставленный по договору с частным агентством занятости?
Ответ: Предоставленный агентством занятости персонал не входит в среднюю численность работников организации - плательщика ЕНВД.
Обоснование: Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение указанного требования (п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Для определения средней численности работников плательщикам ЕНВД необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 22.11.2017 N 772, которым утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Указания).
В среднюю численность работников включается среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей, средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п. 75 Указаний).
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности. В списочную численность включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации (п. 77 Указаний).
При подсчете этого показателя не учитываются работники, указанные в п. п. 78, 79.1 Указаний, в частности принятые на работу по совместительству из других организаций, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
Кроме того, не учитываются работники в отпусках по беременности и родам, неоплачиваемых учебных отпусках и неработающие в отпуске по уходу за ребенком.
При этом средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Однако в данную численность не включаются лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера (п. 81 Указаний).
Особенности регулирования труда работников, направленных временно частным агентством занятости к другим организациям по договору о предоставлении персонала, установлены гл. 53.1 Трудового кодекса РФ.
Частное агентство занятости направляет временно своих работников с их согласия в организацию, не являющуюся работодателем данных работников, для выполнения работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем этого юридического лица (ч. 1 ст. 341.1 ТК РФ).
То есть трудовые договоры с этими работниками заключаются частным агентством занятости, которое направляет их временно для работы в другую организацию по договору о предоставлении труда персонала между агентством и этой организацией.
Следовательно, данные работники не входят в среднюю численность работников организации - плательщика ЕНВД.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
21.06.2018
