Вопрос: Согласно коллективному договору в организации работникам предоставляется дополнительный день отпуска с сохранением среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников - рождением ребенка, свадьбой, Днем знаний для первоклассников (1 сентября) и др. Облагаются ли суммы среднего заработка страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами. Вместе с тем не исключены споры с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно ч. 2 ст. 116 Трудового кодекса РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
По общему правилу перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, изложен в ст. 422 Налогового кодекса РФ, которая не содержит прямого указания на то, что оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации на основании ст. 116 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами.
Между тем в рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.
Следовательно, объектом обложения страховыми взносами являются не все безусловно выплаты, производимые работодателями в пользу работников, а исключительно те из них, которые имеют характер вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей (ст. ст. 15, 16, 129, 135 ТК РФ).
Таким образом, выплаты социального характера, осуществляемые работодателями на основании локального акта, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношений, соответственно, выплаты среднего заработка в связи с социальными событиями в жизни работников, производимые на основании локального акта организации, не образуют объект обложения и не облагаются страховыми взносами. Аналогичный подход был сформирован в судебной практике в отношении страховых взносов, уплачиваемых работодателями до 01.01.2017 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301). Поскольку положения об объекте обложения страховыми взносами, изложенные в НК РФ, аналогичны положениям, которые были установлены в Федеральном законе N 212-ФЗ, полагаем, что выводы, изложенные в судебной практике, можно применить и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.
При этом нельзя исключить риск разногласий с контролирующими органами, в связи с чем налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
25.06.2018
