Вопрос: Облагается ли страховыми взносами компенсация работнику курортного сбора, уплаченного им во время служебной командировки?
Ответ: Компенсация документально подтвержденной суммы курортного сбора, уплаченной работником в связи с нахождением в служебной командировке, не облагается страховыми взносами.
Обоснование: По общему правилу в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 3, ст. ст. 6, 7 Федерального закона от 29.07.2017 N 214-ФЗ "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" (далее - Закон N 214-ФЗ) на территориях отдельных субъектов РФ физические лица, являющиеся командированными работниками, являются плательщиками курортного сбора.
Подлежащая уплате сумма курортного сбора зависит от дней фактического проживания плательщика курортного сбора в объекте размещения. При этом сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания (ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Среди расходов на командировки работников, перечисленных в качестве не облагаемых страховыми взносами, курортный сбор отдельно не упомянут (п. 2 ст. 422 НК РФ). Поскольку сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания, нельзя однозначно отнести уплату сбора к расходам на проживание.
В то же время, по нашему мнению, возмещение работнику сумм оплаты курортного сбора нельзя квалифицировать в качестве выплаты и вознаграждения в пользу работника, поскольку такая оплата носит компенсационный характер, производилась работником во исполнение требований федерального законодательства и являлась необходимым условием законного нахождения работника на соответствующей территории.
Выплаты, направленные на возмещение (компенсацию) работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999).
Учитывая изложенное, сумма компенсации работнику документально подтвержденной платы за пользование курортной инфраструктурой (курортного сбора) в связи с нахождением его в служебной командировке не включается в объект обложения и не облагается страховыми взносами.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
26.06.2018
