Вопрос: В организации согласно коллективному договору при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, ему выплачивается 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Облагается ли указанная выплата страховыми взносами?
Ответ: Суммы, выплачиваемые работнику согласно коллективному договору при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, облагаются страховыми взносами.
Обоснование: Перечень расходов, возмещаемых работнику при направлении его в командировку, установлен ст. 168 Трудового кодекса РФ, в частности ему компенсируются расходы на наем жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии с п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников в пределах территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, помимо прочего:
- суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ), которые не требуют документального подтверждения расходования (см., например, Письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/741, ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362);
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения.
Таким образом, на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999).
Денежные средства (700 руб. за каждый день командировки), выплачиваемые работнику согласно коллективному договору при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, не являются суточными.
Таким образом, суммы, выплачиваемые работнику согласно коллективному договору при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
27.06.2018
