Вопрос: Экспортируемый товар вывозился пассажирским самолетом в личном багаже работника организации-поставщика. В качестве документального подтверждения ставки НДС 0 процентов у организации-поставщика, в частности, имеются авиабилет и таможенная декларация с отметками "Вывоз разрешен" и "Товар вывезен" и указанием пункта назначения, номера и даты рейса. Налоговый орган отказал в подтверждении ставки НДС 0 процентов по причине отсутствия международной авиационной грузовой накладной. Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: Отсутствие авианакладной при наличии иных документов с необходимыми отметками таможенных органов не лишает налогоплательщика права на применение льготной ставки НДС. При этом документ должен быть равнозначен транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включать сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза. Авиабилет не является документом, равнозначным товаросопроводительному документу. Соответственно, отказ налогового органа в вычете налога правомерен.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов.
В силу п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы Российской Федерации;
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
При этом согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. В частности, при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории РФ.
Также в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что налогоплательщик должен представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщик вместо копии международной авиационной грузовой накладной может представить иные документы с необходимыми отметками таможенных органов.
Данный вывод подтверждает судебная практика. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.10.2008 N 3237/08 указано следующее: исходя из содержания п. 1 ст. 165 НК РФ под "иными документами" имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой специальной связи, коносамент и т.п.). Налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию не только грузовую таможенную декларацию, но и соответствующий этой декларации транспортный, товаросопроводительный и (или) иной аналогичный по характеру внесенных в него сведений документ с необходимыми отметками таможенного органа, подтверждающими вывоз товара.
Согласно п. 44 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, к перевозочным документам относятся: билет, багажная квитанция, грузовая накладная, ордер разных сборов, квитанция для оплаты сверхнормативного багажа, квитанция разных сборов, электронный многоцелевой документ.
Договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза удостоверяются соответственно билетом и багажной квитанцией в случае перевозки пассажиром багажа, грузовой накладной.
Договор воздушной перевозки пассажира оформляется одним билетом или оформленным вместе с ним дополнительным(и) билетом(ами), в котором(ых) указывается номер билета, к которому он(и) оформлен(ы).
Таким образом, авиабилет не является документом, равнозначным товаросопроводительному документу. Соответственно, отказ налогового органа в вычете НДС, полагаем, правомерен.
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
23.05.2018
