Вопрос: Работа в выходной день (суббота 20.01.2018) была оплачена в одинарном размере, поскольку работник изъявил желание получить другой день отдыха. Однако до дня увольнения его не использовал. Работодатель доначислил ему заработную плату за работу в выходной день (2 000 руб.) и выплатил ее в день увольнения (28.03.2018) вместе с заработной платой за март (32 000 руб.). Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: В случае, когда работа в выходной день (суббота 20.01.2018) изначально была оплачена в одинарном размере, поскольку работник изъявил желание получить другой день отдыха, но до дня увольнения его не использовал, поэтому работодатель доначислил ему заработную плату за работу в выходной день (2 000 руб.) и выплатил ее в день увольнения (28.03.2018) вместе с заработной платой за март (32 000 руб.), разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен следующим образом:
по строке 100 - 31.01.2018;
по строке 110 - 28.03.2018;
по строке 120 - 29.03.2018;
по строке 130 - 2 000;
по строке 140 - 260.
По строке 100 - 28.03.2018;
по строке 110 - 28.03.2018;
по строке 120 - 29.03.2018;
по строке 130 - 32 000;
по строке 140 - 4 160.
Обоснование: Согласно ч. 4 ст. 153 Трудового кодекса РФ по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Следовательно, поскольку работник представил заявление о предоставлении ему другого дня отдыха, изначально работа в выходной день была правомерно оплачена в одинарном размере.
Однако вследствие того, что до увольнения работник не воспользовался правом на предоставление другого дня отдыха, работодателю следует пересчитать сумму оплаты за работу в выходной день по правилам, установленным ч. 1 ст. 153 ТК РФ, что подтверждается судебной практикой (Апелляционное определение Воронежского областного суда от 07.12.2017 по делу N 33-9238/2017).
По вопросу заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в Письме Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209 разъясняется, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9569).
В рассматриваемом случае работодателю нужно доначислить заработную плату за январь, так как работник был привлечен к работе в выходной день в январе.
Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде доначисленной заработной платы за работу в выходной день 20.01.2018 признается 31.01.2018, а днем получения дохода в виде заработной платы за март 2018 г. - последний рабочий день работника (то есть день увольнения 28.03.2018).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации - это день увольнения (28.03.2018). В силу п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Следовательно, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должны быть заполнены два блока строк 100 - 140:
по строке 100 - 31.01.2018;
по строке 110 - 28.03.2018;
по строке 120 - 29.03.2018;
по строке 130 - 2 000;
по строке 140 - 260.
По строке 100 - 28.03.2018;
по строке 110 - 28.03.2018;
по строке 120 - 29.03.2018;
по строке 130 - 32 000;
по строке 140 - 4 160.
Т.Н. Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
24.05.2018
