Вопрос: Организация в октябре 2017 г. выплатила работнику премию за счет чистой прибыли, но по ошибке не удержала из нее НДФЛ и не перечислила налог в бюджет. До конца 2017 г. у организации имелась возможность удержать этот НДФЛ при выплате работнику других доходов в денежной форме, однако организация этого не сделала. Кроме того, она не указала премию и НДФЛ с нее в расчете по форме 6-НДФЛ и справке о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 г. Ошибку организация выявила в апреле 2018 г. Следует ли организации удержать НДФЛ с премии при выплате текущих доходов в денежной форме во II квартале 2018 г. и перечислить его в бюджет или следует уведомить налоговый орган и работника о невозможности удержания этого НДФЛ в 2017 г. и не удерживать налог? Каким образом организации следует внести исправления в расчет по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ за 2017 г.?
Ответ: Организации следует удержать НДФЛ с премии при выплате текущих доходов в денежной форме во II квартале 2018 г. и перечислить его в бюджет.
Также необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2017 г., порядок заполнения которых изложен в обосновании.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 4, 5, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Указанные в абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ лица именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику непроизводственной премии в октябре 2017 г. Помимо этого, она имела возможность удержать НДФЛ с премии и в дальнейшем до конца 2017 г. при выплате работнику других доходов в денежной форме, однако по ошибке не сделала этого.
В связи с этим, по нашему мнению, организация после выявления ошибки обязана незамедлительно доудержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме во II квартале 2018 г. и перечислить его в бюджет. Сообщать налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог в 2017 г. в данной ситуации не следует.
Также организация должна уплатить соответствующие пени согласно ст. 75 НК РФ.
Кроме того, организации следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 г. с указанием суммы премии и исчисленного НДФЛ с нее в строках 020 и 040 разд. 1. При этом строки 070 и 080, по нашему мнению, заполнять не следует, так как НДФЛ с премии в 2017 г. удержан не был, но и невозможным к удержанию, как было сказано выше, его считать нельзя (вопросы 5, 6 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 3), если налоговый агент по НДФЛ производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
В данном случае из п. 6 ст. 226 НК РФ следует, что, поскольку НДФЛ с премии удерживается при выплате текущих доходов в денежной форме во II квартале 2018 г., срок его перечисления также наступает во II квартале 2018 г. на следующий рабочий день после удержания налога и операция по выплате премии работнику считается завершенной во II квартале 2018 г.
Таким образом, после удержания НДФЛ с премии во II квартале 2018 г. при выплате текущих доходов в денежной форме и его перечисления в бюджет организации следует указать в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. в разд. 1 в строке 070 сумму удержанного с премии НДФЛ, в разд. 2:
в строке 100 - дату выплаты премии (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
в строке 110 - дату удержания НДФЛ с премии;
в строке 120 - следующий рабочий день после удержания налога;
в строке 130 - сумму премии;
в строке 140 - сумму удержанного НДФЛ.
В корректирующей справке по форме 2-НДФЛ за 2017 г. организации следует указать в разд. 3 в строке за октябрь сумму премии с кодом 2003, добавить в разд. 5 сумму премии в общую сумму дохода и в налоговую базу, а также добавить в разд. 5 одинаковую сумму НДФЛ с премии в сумму налога исчисленную, сумму налога удержанную и сумму налога перечисленную, так как на момент представления этой справки НДФЛ с премии будет исчислен, удержан и перечислен организацией в бюджет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).
С.М. Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.06.2018
