Вопрос: Какими страховыми взносами облагаются выплаты, осуществляемые по трудовому договору работникам - гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении, временно пребывающим на территории РФ и не являющимся высококвалифицированными специалистами?
Ответ: Выплаты по трудовому договору гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении, временно пребывающим на территории РФ и не являющимся высококвалифицированными специалистами, облагаются:
- страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование;
- страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховыми взносами на обязательное медицинское страхование;
- страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
Временно пребывающим иностранным гражданином признается иностранный гражданин, получивший миграционную карту, у которого нет вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").
Отметим, что гражданам Республики Беларусь, прибывающим в Российскую Федерацию, миграционные карты не выдаются (ст. 2 Соглашения между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 "Об обеспечении равных прав граждан Российской Федерации и Республики Беларусь на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства на территориях государств - участников Союзного государства"). Поэтому формально их статус не совсем соответствует статусу временно пребывающих в РФ иностранцев. Однако, если у гражданина Республики Беларусь отсутствуют и вид на жительство, и разрешение на временное проживание в РФ, по нашему мнению, его можно отнести к временно пребывающим в РФ иностранным гражданам.
Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные налоговым законодательством РФ, применяются правила международного договора РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), в том числе граждане Республики Беларусь, Казахстана или Армении, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Поэтому выплаты по трудовому договору с временно пребывающими в РФ гражданами Белоруссии, Казахстана или Армении облагаются страховыми взносами в ПФР.
Страховые взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения иностранца. Взносы на финансирование накопительной пенсии за таких лиц не уплачиваются (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона N 167-ФЗ). Тариф страховых взносов в пределах предельной величины базы - 22%, свыше нее - 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ, п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ и работающие по трудовым договорам, в том числе граждане Белоруссии, Казахстана или Армении, признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются пособия, поименованные в п. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ.
Однако в соответствии с ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ такие работники имеют право только на получение пособия по временной нетрудоспособности и лишь при условии уплаты за них работодателем страховых взносов за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Тариф страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, начисленных в пользу таких работников, установлен в размере 1,8% (п. 2 ст. 426 НК РФ).
Одновременно с этим в соответствии с ч. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 255-ФЗ, применяются правила международного договора РФ.
В настоящее время Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения являются государствами - членами Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор). Пунктом 3 ст. 98 разд. XXVI Договора установлено, что социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся из государств - членов Договора и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для целей разд. XXVI Договора относится к социальному обеспечению (социальному страхованию) (п. 5 ст. 96 разд. XXVI Договора).
Таким образом, граждане Белоруссии, Казахстана или Армении, временно пребывающие в РФ и работающие в РФ по трудовым договорам, являются застрахованными лицами для целей страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеют в этой сфере те же права, что и граждане РФ, в том числе право на получение указанных выше пособий. Следовательно, российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином Белоруссии, Казахстана или Армении, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, облагаемых страховыми взносами, начисленных в пользу такого работника, по тем же тарифам, что и работникам - гражданам РФ: по тарифу 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
Временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию. Следовательно, с выплат в их пользу взносы на ОМС не уплачиваются (пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Вместе с тем в соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 326-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные этими Законами, применяются правила международного договора РФ.
Пунктом 3 ст. 98 разд. XXVI Договора установлено, что социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся из государств - членов Договора и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом обязательное медицинское страхование для целей разд. XXVI Договора относится к социальному обеспечению (социальному страхованию) (п. 5 ст. 96 разд. XXVI Договора). Таким образом, граждане Белоруссии, Казахстана и Армении, временно пребывающие на территории РФ, являются застрахованными по ОМС.
Поэтому, руководствуясь нормами Договора, российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином Белоруссии, Казахстана или Армении, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы в ФФОМС с выплат, начисленных в пользу такого работника по тарифу 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).
Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане, в том числе граждане Белоруссии, Казахстана или Армении, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Следовательно, выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам с такими работниками облагаются страховыми взносами на травматизм.
Подготовлено на основе материала
Е.А. Рожковой
Издательство "Главная книга"
17.09.2018
