Вопрос: Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб. НДФЛ не был исчислен. В этом же налоговом периоде планируется вручить работнику подарок стоимостью 1 500 руб. Облагается ли НДФЛ стоимость подарка?
Ответ: Стоимость подарка не облагается НДФЛ.
Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом такие доходы, как материальная помощь, полученная от работодателей, стоимость подарков, полученных от организаций, и некоторые другие исключаются из налоговой базы в пределах 4 000 руб. по каждому виду дохода (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Вместе с тем при прочтении нормы остается неясность, применяется ли налоговый вычет в размере 4 000 руб. ко всей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, или к каждому виду дохода отдельно. Из Письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 (согласовано с Минфином России) можно сделать вывод, что налоговый вычет применяется к п. 28 ст. 217 НК РФ в целом.
Но в Письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@ разъяснено, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.
Такой подход прослеживается и в Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее - Порядок заполнения)). В частности, не облагаемая НДФЛ сумма материальной помощи и стоимость подарков показываются соответственно в пп. 2.2 и 4.2 листа Г "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению" не свыше 4 000 руб. по каждому подпункту (п. 9.1 Порядка заполнения). Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, складывается из этих сумм и отражается в п. 10 листа Г. Эта же сумма указывается и в строке 020 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке", который заполняется для каждой налоговой ставки отдельно.
Кроме того, в справке о доходах по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) подарки, материальная помощь и относящиеся к ним вычеты показываются каждый под своим кодом. Так, доход в виде стоимости подарка указывается под кодом 2720, а вычет из этого вида дохода - под кодом 501. Для отражения суммы полученной от работодателя материальной помощи и вычета по этому доходу используются коды 2760 и 503 соответственно (Приложения N N 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Следовательно, можно сделать вывод, что необлагаемая сумма в размере 4 000 руб. относится не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду дохода в отдельности. При этом Минфин России и ФНС России рекомендуют вести персонифицированный учет по каждому работнику и по каждому виду необлагаемого дохода. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного по одному из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит 4 000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).
Таким образом, если организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4 000 руб., не обложив ее НДФЛ, и в этом же налоговом периоде вручит ему подарок стоимостью 1 500 руб., то стоимость подарка также не будет облагаться НДФЛ. Если в текущем налоговом периоде работник еще раз получит такую же материальную помощь или подарок стоимостью свыше 2 500 руб., то сумма дохода по каждому основанию превысит 4 000 руб. В этом случае сумма превышения будет облагаться НДФЛ.
Необходимо учесть, что доходы, освобождаемые от налогообложения полностью либо частично в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежат отражению в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ. В этой связи организация вправе не отражать в сведениях по форме 2-НДФЛ и в расчете по форме 6-НДФЛ доходы, не облагаемые налогом в размерах, установленных НК РФ. В случае если размер таких доходов превысит установленный, то они отражаются в указанных формах в полном размере (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).
Подготовлено на основе материала
О.В. Кулагиной
Издательство "Главная книга"
17.09.2018
