Вопрос: Согласно локальному акту работник, направленный в однодневную командировку по территории РФ, получает дополнительную денежную сумму в размере 700 руб. Представление документов, подтверждающих расходование указанной суммы (чеков ККТ, квитанций, БСО), локальным актом не предусмотрено. Облагается ли данная выплата НДФЛ?
Ответ: Исходя из прошлых разъяснений Минфина России при отсутствии документального подтверждения осуществления соответствующих расходов по однодневным командировкам по территории РФ денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб.
Однако в более поздних разъяснениях высказано иное мнение.
Обоснование: Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (ст. 41 НК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы (п. 3 ст. 217 НК РФ).
По общему правилу при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Вместе с тем в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, помимо прочего, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Позицию Минфина России относительно вопроса обложения НДФЛ выплат за однодневные командировки можно считать противоречивой.
Так, в Письме Минфина России от 17.05.2018 N 03-15-06/33309 указывается, что, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
В то же время ранее в Письме Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@) отмечалось, что при отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2 500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ N 4357/12 отмечалось, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.
Следовательно, при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916). При этом в указанных разъяснениях Минфина России не указывается на необходимость подтверждения расходования указанных сумм конкретными чеками ККТ, квитанциями или другими расходными документами.
При этом полагаем, что при следовании указанной точки зрения не исключены споры с контролирующими органами, разрешать которые, скорее всего, потребуется в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
23.07.2018
