Вопрос: Работник организации занят на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего времени (менее 80% рабочего времени) и не имеет права на досрочную пенсию. Следует ли в отношении заработной платы данного работника начислять страховые взносы по дополнительным тарифам?
Ответ: Полагаем, что, поскольку у работника, занятого на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего времени (менее 80% рабочего времени), отсутствует право на досрочную пенсию, начислять страховые взносы по дополнительным тарифам в отношении заработной платы такого работника не следует.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 и 3 ст. 428 Налогового кодекса РФ дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ).
Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях досрочного назначения страховых пенсий по старости ранее достижения пенсионного возраста лицам, занятым в опасных и вредных условиях труда (Письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-15-06/20294).
Если работник занят на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена аттестация рабочих мест по условиям труда или специальная оценка условий труда (Письмо ФНС России от 24.05.2017 N БС-4-11/9763).
Из п. 5 Разъяснений Минтруда России от 22.05.1996 N 5 "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет" (утв. Постановлением Минтруда России от 22.05.1996 N 29), п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516) следует, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня. При этом под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80% рабочего времени.
В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 14.03.2018 N Ф10-60/2018 по делу N А14-3052/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 26.06.2018 N 310-КГ18-7973 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления) разъяснено, что занятость работников на особых видах работ менее 80% рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, исключает возможность включения этих периодов работы в стаж, дающий право упомянутым работникам на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Исполнение обязанности работодателя уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу напрямую связано с возможностью возникновения права на льготную пенсию у соответствующего работника. Следовательно, если у работника отсутствует право на досрочную пенсию (что подкреплено результатами специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест), а именно такова ситуация при занятости на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, то дополнительные страховые взносы начислять не следует.
Учитывая изложенное, полагаем, что, поскольку у работника, занятого на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего времени (менее 80% рабочего времени), отсутствует право на досрочную пенсию, начислять страховые взносы по дополнительным тарифам в отношении заработной платы такого работника не следует. При этом необходимо документально подтвердить, что работники были заняты на работах с особыми условиями труда менее 80% рабочего времени в день.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
24.07.2018
