Вопрос: Правомерно ли учесть компенсацию работникам расходов на ДМС в целях налога на прибыль?
Ответ: Нет, полагаем, что суммы компенсаций страховых взносов (премий), уплаченных работниками по договорам добровольного медицинского страхования, в расходах по налогу на прибыль не учитываются.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Пункт 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, одним из условий признания в расходах сумм страховых взносов (премий) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, является заключение договора добровольного страхования от имени работодателя как страхователя.
Существует судебная практика, согласно которой факт оплаты обществом сумм страхового взноса за своего работника не может служить доказательством заключения договора добровольного страхования от имени общества (работодателя), поскольку по страховому полису физическое лицо - работник общества выступает от собственного имени. Указанная позиция отражена в Определении ВАС РФ от 15.02.2007 N 953/07 по делу N А33-6493/2006.
Тем самым, п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ возможность признания в расходах сумм компенсаций работникам уплаченных ими страховых взносов (премий) на добровольное медицинское страхование не предусмотрена. Полагаем, что использование для этих целей п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ будет неправомерно, поскольку являлось бы способом обойти установленные п. 6 ст. 270 НК РФ ограничения на учет в расходах взносов на добровольное страхование.
В связи с изложенным, по нашему мнению, компенсация работникам расходов на добровольное медицинское страхование в целях налога на прибыль организаций не учитывается.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.08.2018
