Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2014 г. были уволены все наемные работники. На тот момент сумма дохода индивидуального предпринимателя превышала 300 000 руб., но страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., предприниматель будет платить в январе 2015 г. Вправе ли предприниматель уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2015 г. на всю сумму страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя в I квартале 2015 г., в том числе и взносов, уплаченных за IV квартал 2014 г., исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", а в декабре 2014 г. были уволены все наемные работники и сумма дохода индивидуального предпринимателя превышала 300 000 руб., но страховые взносы с суммы превышения предприниматель будет платить в январе 2015 г., то он вправе будет уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2015 г. на всю сумму страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя в I квартале 2015 г., в том числе и взносов, уплаченных за IV квартал 2014 г. (когда были работники), исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Обоснование: Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), на сумму:
- страховых взносов с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам;
- пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченных работникам за счет средств работодателя;
- платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Если индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В Письме Минтруда России от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867 отмечено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу своих работников (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)), а также обязаны уплачивать страховые взносы за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере за себя, а также он должен начислять и уплачивать страховые взносы с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников.
Согласно п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ, в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Частью 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за расчетный период 2014 г. страховые взносы в фиксированном размере с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., то эти взносы можно учитывать при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, в котором произведена их уплата (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24969).
В рассматриваемой ситуации в декабре 2014 г. (в IV квартале) индивидуальный предприниматель прекратил трудовые отношения с работниками. Так как сумма дохода превысила 300 000 руб., предприниматель должен уплатить страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не позднее 1-го апреля 2015 г. Если в I квартале 2015 г. у индивидуального предпринимателя будут отсутствовать наемные работники, то он вправе будет уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2015 г. на сумму фактически уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере за себя в I квартале 2015 г., в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за IV квартал 2014 г., исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.02.2015
