Вопрос: Бухгалтер организации формирует расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4 - ФСС за 9 месяцев 2015 г.
С 11 июня 2015 г. в организации работает гражданин Кыргызской Республики, временно пребывающий в РФ (не является высококвалифицированным специалистом). С 12 августа 2015 г. к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) присоединилась Кыргызская Республика. С этой даты имеются правовые основания для того, чтобы в отношении выплат и вознаграждений в пользу граждан Кыргызской Республики применять страховой тариф по нетрудоспособности и материнству как для граждан РФ - 2,9 процента.
Получается, что в одном отчетном периоде (9 месяцев 2015 г.) в отношении выплат и вознаграждений в пользу гражданина Кыргызской Республики применялись различные страховые тарифы по нетрудоспособности и материнству (1,8 и 2,9 процента).
Как в расчете по форме 4 - ФСС за 9 месяцев отразить начисления, произведенные в пользу гражданина Кыргызской Республики до 12 августа 2015 г.?
Ответ: Выплаты в пользу работника - гражданина Республики Кыргызстан до 12 августа 2015 г. в расчете по форме 4 - ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) за 9 месяцев 2015 г. следует отразить таким образом:
- в таблице 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" разд. I по строке 8 указать выплаты, которые включены в базу для начисления взносов гражданину Республики Кыргызстан до 12 августа;
- в таблице 3.1 "Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации" указать фамилию, имя, отчество, ИНН, СНИЛС и гражданство работника - гражданина Кыргызской Республики.
Выплаты, произведенные в пользу работника, являющегося гражданином Республики Кыргызстан, после 12 августа 2015 г. отражаются суммарно с показателями по работникам - гражданам РФ и специальным образом в расчете по форме 4 - ФСС не выделяются.
Обоснование: С 1 января 2015 г. временно пребывающие иностранцы (за исключением высококвалифицированных специалистов), работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)). При этом такие иностранцы вправе претендовать на получение только одного вида пособия - по временной нетрудоспособности. И только при условии, что работодатель платил за них страховые взносы за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Такой подход применяется с 2015 г. В законодательстве указано, что тариф страховых взносов в ФСС РФ с выплат, начисленных в пользу временно пребывающих, составляет 1,8 процента (ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). При этом если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 255-ФЗ, то применяются правила международного договора РФ (ч. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ).
С выплат и вознаграждений работникам, являющимся гражданами Белоруссии, Казахстана или Армении и временно пребывающим на территории РФ, необходимо начислять взносы во внебюджетные фонды с первого дня их работы в РФ. При этом к взносам с зарплаты этих работников применяются такие же тарифы, как и к взносам с зарплат российских работников: в общем случае в ФСС РФ - 2,9 процента (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Это связано с тем, что Белоруссия, Казахстан и Армения являются участниками международного Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС).
Такие тарифы применяются на основании п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. в отношении граждан Республики Беларусь и Республики Казахстан и со 2 января 2015 г. - граждан Республики Армения (см. вышеуказанное Письмо Минтруда России).
С 12 августа 2015 г. вступил в силу Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014). Соответственно, с 12 августа 2015 г. имеются правовые основания для того, чтобы с выплат и вознаграждений работникам, являющимся гражданами Республики Кыргызстан, начислять страховые взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством в ФСС РФ по тарифу 2,9 процента. До 12 августа 2015 г. страховые взносы должны были начисляться по тарифу 1,8 процента.
Приказом ФСС РФ N 59 утверждены Порядок заполнения и форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее - форма 4 - ФСС).
Ни формой 4 - ФСС за 9 месяцев 2015 г., ни Порядком ее заполнения не предусмотрено, что выплаты и вознаграждения в пользу работников из стран - участников ЕАЭС нужно каким-либо образом специально выделять в расчете. То есть всю информацию о таких работниках нужно отражать в таком же порядке, как и информацию о работниках - гражданах РФ. Поэтому в форме 4 - ФСС данные о взносах, уплаченных с доходов таких иностранных работников, нужно отражать суммарно с показателями по работникам-неиностранцам.
Однако, учитывая, что до 12 августа за работников - граждан Кыргызской Республики страховые взносы в ФСС РФ по нетрудоспособности и материнству подлежали уплате по тарифу 1,8 процента, то данные до 12 августа 2015 г. в расчете по форме 4 - ФСС следует отразить таким образом:
- в таблице 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" разд. I по строке 8 нужно отразить выплаты, которые включены в базу для начисления взносов гражданина Республики Кыргызстан до 12 августа;
- в таблице 3.1 "Сведения об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации" нужно указать фамилию, имя, отчество, ИНН, СНИЛС и гражданство работника - гражданина Кыргызской Республики.
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
27.10.2015
