Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату выходного пособия работнику, увольняемому по соглашению сторон, если данная выплата установлена дополнительным соглашением к трудовому договору?
Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату выходного пособия работнику, увольняемому по соглашению сторон, если данная выплата установлена дополнительным соглашением к трудовому договору, как до 01.01.2015, так и после указанной даты, при этом с 01.01.2015 данный подход прямо закреплен законодателем, а ранее такой вывод подтверждался позицией Минфина России.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ)) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
На основании ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.
Как установлено в ст. 57 ТК РФ, недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34828, при расторжении договора в связи с увольнением работника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Как следует из изложенного, по смыслу позиции Минфина России, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на выплату выходного пособия работнику, увольняемому по соглашению сторон, если данная выплата установлена дополнительным соглашением к трудовому договору.
Законом N 382-ФЗ п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях данного пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
В силу ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2015, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30.11.2014) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу.
Анализируя данные изменения, следует заключить, что с 01.01.2015 законодатель фактически учел подход Минфина России и прямо прописал, что в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда учитываются расходы на выплату выходного пособия работнику, увольняемому по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, даже если данная выплата установлена дополнительным соглашением к трудовому договору.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.04.2015
