Вопрос: Трудовым договором, заключенным с работником, предусмотрено, что при увольнении работодатель должен выплатить ему семикратный размер среднемесячного заработка. Работодатель планирует уволить работника в январе 2015 г.
Обязан ли будет работодатель при увольнении начислить страховые взносы, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?
Ответ: Если работодатель уволит работника в январе 2015 г., то он будет обязан начислить страховые взносы на сумму превышения трехкратного размера среднемесячного заработка, выплаченного согласно трудовому договору при увольнении, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Обращаем внимание, что Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ) вносятся изменения в пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Закон N 188-ФЗ вводит новую редакцию указанной нормы, а именно устанавливает исключение в виде суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статьей 6 Закона N 188-ФЗ установлено, что данный Закон вступает в силу с 1 января 2015 г.
Таким образом, если работник будет уволен после 1 января 2015 г. и ему будет выплачен среднемесячный заработок в размере, превышающем трехкратный, с такой выплаты должны удерживаться страховые взносы, предусмотренные Законом N 212-ФЗ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
В Письме Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449 разъясняется, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 г. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если работодатель уволит работника в январе 2015 г., он будет обязан начислить страховые взносы на сумму превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднемесячного заработка, выплаченного при увольнении.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
03.04.2015
