Вопрос: Организация направляет своего работника в командировку в иностранное государство, для этих целей ему оформлялась виза за счет организации. Паспорт с визой был доставлен в организацию курьерской службой. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на доставку паспорта с визой курьером?
Ответ: Учитывая позицию ФНС России, организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на доставку курьером паспорта с визой для работника, направляемого в командировку.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы на проезд;
расходы на наем жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
Остается нераскрытым вопрос, относятся ли затраты на курьерскую доставку паспорта с визой к расходам на командировки для целей обложения налогом на прибыль.
В то же время, как разъяснено в Письме ФНС России от 25.11.2011 N ЕД-4-3/19756@, в случае надлежащего документального подтверждения затрат на оплату курьерской доставки визы и на оплату услуг СМС-оповещения организация вправе учесть их в составе расходов в целях налогообложения прибыли наряду с консульскими сборами и оформлением и выдачей визы.
Таким образом, учитывая позицию ФНС России, затраты на курьерскую доставку паспорта с визой для работника, направляемого в командировку, учитываются в составе расходов на командировки при исчислении налога на прибыль.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.06.2015
