Вопрос: Российская организация заключила трудовой договор с гражданином Белоруссии, работающим дистанционно, который постоянно проживает в Белоруссии. В августе 2015 г. у работника планируется очередной отпуск. Каков порядок налогообложения НДФЛ отпускных?
Ответ: По мнению Минфина России, отпускные выплаты работнику, работающему дистанционно и постоянно проживающему в Белоруссии, не являются вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, а, следовательно, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Однако у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которому и выплачиваются отпускные, а значит, и признавать их самостоятельной выплатой, по нашему мнению, неправомерно. Считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которые не подлежат налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты. При этом данную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.
Однако, что касается сумм, выплачиваемых к отпуску, то в соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск является видом времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в связи с чем за время нахождения в отпуске работнику не выплачивается вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок.
На основании приведенных норм Минфин России в своем Письме от 02.04.2015 N 03-04-06/18203 разъясняет, что выплаты, не являющиеся вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, получаемые от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и, соответственно, облагаются НДФЛ.
В соответствии со ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) в случае, если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения ст. 73 Договора применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Следовательно, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, с 1 января 2015 г. облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ (Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703, направленное Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561).
Однако, поскольку дистанционный работник трудится не на территории России, в части налоговой ставки по НДФЛ он под указанную выше льготу не подпадает и налогообложение должно происходить по ставке 30%.
Если организация не согласится с официальной позицией контролирующих органов, указав на то, что у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которому и выплачиваются отпускные, а значит, и признавать их самостоятельной выплатой неправомерно, то в защиту своей позиции можно привести следующие аргументы.
Право на отпуск закреплено в ст. 37 Конституции РФ. При этом ч. 5 ст. 37 Конституции РФ предусмотрено, что работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. В свою очередь, порядок предоставления отпуска регламентирован гл. 19 ТК РФ. Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Трудовые отношения дистанционных работников регулирует гл. 49.1 ТК РФ. При этом порядок предоставления дистанционному работнику ежегодного оплачиваемого отпуска и иных видов отпусков определяется трудовым договором о дистанционной работе в соответствии с ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 312.4 ТК РФ).
Таким образом, все положения трудового законодательства в части предоставления отпусков в полной мере распространяются на дистанционных работников, поэтому считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которая не подлежит налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты.
Кроме того, согласно пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. Следовательно, отпускные выплаты как доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ, не облагаются НДФЛ.
Однако справедливости ради следует заметить, что если организация примет решение следовать данной позиции, то необходимо помнить, что контролирующие органы придерживаются иного мнения и, скорее всего, такой подход придется отстаивать в суде. Поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует, то исход дела предугадать сложно.
Таким образом, по мнению Минфина России, отпускные выплаты работнику, постоянно проживающему в Белоруссии, не являются вознаграждением, получаемым физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, а следовательно, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Однако у физического лица не было бы отпускных, если бы отсутствовал трудовой договор, согласно которому и выплачиваются отпускные, а значит, и признавать их самостоятельной выплатой неправомерно. Считаем, что выплата отпускных также относится к доходам от источников за пределами РФ, которые не подлежат налогообложению НДФЛ, а у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с данной выплаты. При этом данную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом исход дела предугадать сложно, поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
09.07.2015
