Вопрос: Организация предоставляет работникам 35%-ную скидку на оплату тепловой и электрической энергии на основании отраслевого тарифного соглашения. Обязана ли организация исчислить НДФЛ с суммы предоставляемой скидки?
Ответ: Организация как налоговый агент обязана удержать и исчислить НДФЛ при предоставлении скидки работнику на оплату тепловой и электрической энергии на основании отраслевого тарифного соглашения, поскольку предоставление указанной скидки, учитывая позицию уполномоченных органов, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако следует учитывать, что по данному вопросу имеется противоположная судебная практика.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Как установлено п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
В то же время остается нераскрытым вопрос, подпадает ли под действие вышеуказанной статьи частичная оплата тепловой энергии на основании отраслевого соглашения.
Как разъяснили уполномоченные органы, оплата организацией за работников 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу работников организации (Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-60).
В то же время имеется судебная практика, содержащая противоположные выводы. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.04.2010 N А45-14603/2009 указал, что отраслевое тарифное соглашение заключено на основании законов и является публично-правовым договором - правовым актом. Поэтому суммы скидок на оплату электрической и тепловой энергии, которые работодатель предоставлял своим работникам согласно отраслевому тарифному соглашению и коллективному договору, подпадают под п. 3 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, скидка на оплату тепловой и электрической энергии на основании отраслевого соглашения признается доходом в натуральной форме, что, соответственно, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, и, следовательно, организация как налоговый агент обязана удержать и исчислить НДФЛ в указанной ситуации. В то же время в судебной практике имеется противоположная позиция.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
09.07.2015
