Вопрос: Организация заключила договор аутстаффинга о привлечении работников. Локальными актами организации предусмотрено регулярное прохождение обязательного обучения работников на курсах. Можно ли обязать привлеченных работников проходить такое обучение, например, указав это в договоре аутстаффинга? Вправе ли организация учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если в договоре аутстаффинга содержится условие о прохождении привлеченными работниками обязательного обучения на курсах, то исполнитель обязан направить их на прохождение такого обучения. В этом случае стоимость обучения организация-заказчик может возместить исполнителю как издержки и включить в расходы для целей налогообложения прибыли.
Обоснование: Под аутстаффингом понимают привлечение работников сторонних организаций для выполнения работ (оказания услуг). Эти работники, как правило, работают на территории заказчика и выполняют все распоряжения заказчика, связанные с их должностными обязанностями, но трудовые договоры у них заключены с аутстаффинговой организацией (исполнителем по договору аутстаффинга). Специального регулирования отношений по договору аутстаффинга в законодательстве РФ нет, поэтому применяются общие правила, установленные законом для договора возмездного оказания услуг.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (работы) (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что с 01.01.2016 ст. 56.1 Трудового кодекса РФ будет введен запрет на заемный труд, а отношения по предоставлению труда работников будут регулироваться гл. 53.1 ТК РФ. Как и сейчас, трудовые отношения между принимающей работников стороной (заказчиком) и работниками исполнителя возникать не будут (ст. 341.2 ТК РФ в редакции, действующей с 01.01.2016).
Поскольку физические лица, непосредственно оказывающие услуги по заключенному договору аутстаффинга, являются работниками исполнителя, а не заказчика, обязать чужих работников проходить обучение на курсах организация-заказчик не вправе. Лица, привлеченные к работе на основании заключенного организацией-исполнителем договора гражданско-правового характера, подчиняться локальным нормативным актам не своего работодателя не обязаны (ст. ст. 8, 11 ТК РФ).
Если такие работники все же пройдут обучение, оплата их обучения будет признана налоговыми органами необоснованными расходами (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066875).
Между тем юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора оказания услуг определяются по усмотрению сторон (п. п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ).
Следовательно, если организация-заказчик в условия договора аутстаффинга включит обязательное прохождение предоставленными работниками обучения на курсах, исполнитель обязан будет направить своих работников для прохождения такого обучения.
Цена в договоре подряда (услуг) включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).
Таким образом, стоимость обучения может быть возмещена исполнителю как компенсация издержек и включена в расходы для целей налогообложения прибыли.
Е.А.Федорцова
Издательство "Главная книга"
16.07.2015
