Вопрос: ИП совмещает уплату ЕНВД (годовой доход - 250 тыс. руб.) и применение УСН ("доходы минус расходы") (годовой доход - 1 млн 250 тыс. руб.). У него нет наемных работников. Каким образом он может распределить сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов, исчисленных по дополнительному тарифу, уплачиваемому в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 тыс. руб.?
Вправе ли он на эту сумму уменьшить сумму ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, может распределить страховые взносы соразмерно (пропорционально) доле соответствующих доходов, относящихся к соответствующему расчетному периоду, за который определена база для исчисления взносов.
На распределенную таким образом сумму взносов, уплаченных в ПФР, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога.
Обоснование: Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12543, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход").
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
На основании ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Так, согласно п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
На основании ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:
- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3);
- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4), то есть исходя из величины вмененного дохода, а не выручки (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-11/35499).
При этом п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ прямо указано, что для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (см. также Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1347).
Исходя из вышеизложенного считаем, что при совмещении УСН и системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД база для исчисления взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем в ПФР в фиксированном размере, должна определяться по правилам ч. 1.1, п. п. 3, 4, 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ путем суммирования величины доходов за расчетный период (календарный год) по всем видам деятельности.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ при совмещении УСН и системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД должен вестись раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, подлежащей обложению в рамках УСН.
Следовательно, исчисленная от суммы общего дохода, превышающего 300 тыс. руб., сумма взносов в ПФР должна быть распределена между УСН и системой налогообложения в виде уплаты ЕНВД. По нашему мнению, взносы обоснованно распределить соразмерно (пропорционально) доле соответствующих доходов, относящихся к соответствующему расчетному периоду, за который определена база для исчисления взносов.
На распределенную таким образом сумму взносов, уплаченных в ПФР, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.07.2015
