Вопрос: Работник российской организации (гражданин РФ) в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента РФ, поскольку более 183 дней находился на территории Казахстана в командировке. В марте 2015 г. командированный работник вернулся (командировка завершена). Какую ставку НДФЛ следует применить при налогообложении заработной платы работника в 2015 г., учитывая тот факт, что статус резидента РФ за время командировки им был утрачен?
Ответ: Если командированный работник - гражданин РФ в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента РФ, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан, то к выплатам в его адрес в связи с работой по найму в РФ с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того, имеет ли он статус резидента РФ или нет.
Обоснование: С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединилась Республика Армения.
Статьей 73 "Налогообложение доходов физических лиц" Договора предусмотрено, что, в случае если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянными местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Таким образом, доходы в связи с работой по найму в РФ, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г. облагаются в РФ по налоговой ставке 13%, применяемой в отношении налоговых резидентов РФ, начиная с первого дня их работы на территории РФ.
Другими словами, ст. 73 Договора применяется в отношении доходов от работы по найму, которые резиденты одного государства-члена (в частности, Республики Казахстан) получают за работу по найму в другом государстве-члене (в Российской Федерации).
Если физическое лицо - гражданин РФ, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, будет получать доход от работы по найму в РФ, налогообложение этого дохода, в соответствии с Договором, с 1 января 2015 г. будет осуществляться с применением налоговой ставки 13%, но при этом такое физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-04-05/9207).
Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации, если командированный работник в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан (государства-члена, подписавшего Договор), к выплатам доходов такого работника в связи с работой по найму в Российской Федерации с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того, имеет ли он статус резидента РФ или нет.
Таким образом, если командированный работник в конце 2014 г. утратил статус налогового резидента, но при этом приобрел статус резидента Республики Казахстан, к выплатам в его адрес в связи с работой по найму в РФ с 1 января 2015 г. применяется ставка НДФЛ 13% независимо от того, имеет ли он статус резидента РФ или нет.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
11.06.2015
