Вопрос: Строительная организация получила от поставщика бракованные плиты. Часть плит отремонтирована собственными силами. При выставлении претензии поставщику организация учла затраты на ремонт (стоимость материалов, заработную плату работникам и т.п.). Возникает ли объект налогообложения по НДС?
Ответ: В ситуации, когда строительная организация получила от поставщика бракованные плиты и часть из них отремонтировала собственными силами, а при выставлении претензии поставщику учла затраты на ремонт, объекта налогообложения по НДС применительно к возмещению поставщиком затрат организации не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В силу п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
На основании п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Учитывая изложенное, организация-покупатель, которой поступил некачественный товар (строительные плиты), вправе требовать от поставщика возмещения своих расходов на устранение недостатков, так называемых затрат на ремонт, указанных в вопросе.
Как определено пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом реализацией не признаются, в частности, операции по обращению российской или иностранной валюты (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
По нашему мнению, возмещение поставщиком расходов покупателя на устранение недостатков товара не является реализацией товаров, работ или услуг и объектом налогообложения по НДС не является.
Судебная практика подтверждает данный вывод (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2012 N А40-35336/11-140-155).
При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако возмещение поставщиком расходов покупателя на устранение недостатков товара не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в связи с чем данная норма здесь не применяется (см. также Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/343).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
