Вопрос: Работник организации, применяющей ЕСХН, по возвращении из командировки представил авиабилеты без посадочных талонов. То, что работник был в месте командировки, подтверждается отчетом о командировке, квитанцией из гостиницы за проживание. Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в командировочных расходах затраты на авиабилеты без посадочных талонов?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, не вправе учесть в командировочных расходах затраты на авиабилеты, если отсутствуют посадочные талоны.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым.
Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами (п. 26).
На основании п. 84 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.
В Письмах Минфина России неоднократно делался вывод, что документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только авиабилет, но и посадочный талон (Письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-07/50992, от 19.06.2015 N 03-03-07/35548).
Отметим, что в случае утери посадочного талона справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, может быть принята в качестве документа, подтверждающего расходы на осуществленный авиаперелет, для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296).
Порядок учета командировочных расходов при уплате ЕСХН аналогичен порядку учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, не вправе учесть в командировочных расходах затраты на авиабилеты, если отсутствуют посадочные талоны.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
18.10.2016
