Вопрос: В коллективном договоре организации установлен для каждого работника дополнительный выходной день в году в день рождения самого работника. В связи с производственной необходимостью работник в свой день рождения работал. Указанный день был оплачен работнику в размере среднего заработка, увеличенного втрое. Вправе ли организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах оплату работнику дня работы в свой день рождения в таком размере?
Ответ: Организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнику дня работы в свой день рождения, установленного коллективным договором как выходной день, в размере среднего заработка, увеличенного втрое, если размер указанной выплаты предусмотрен трудовым и (или) коллективным договорами.
Обоснование: Работодатель вправе предоставлять своим работникам дополнительные выходные дни, закрепив это положение в локальных нормативных актах, регламентирующих различные вопросы регулирования трудовых отношений у конкретного работодателя. Но предоставление работникам дополнительных выходных дней, кроме установленных трудовым законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка, уменьшает норму рабочего времени и может повлечь за собой уменьшение заработной платы. Поэтому, если инициатива исходит от работодателя, последний должен решить вопрос об оплате этих дней (Письмо Роструда от 19.12.2007 N 5202-6-0).
Действующим трудовым законодательством не установлен механизм оплаты таких дней, в локальных нормативных актах следует предусмотреть, что они подлежат оплате в размере среднего заработка (Письмо Роструда N 5202-6-0).
Таким образом, работодатель вправе предоставлять своим работникам указанный дополнительный выходной день, закрепив это положение в локальных нормативных актах, и установить оплату такого дня. Причем оплата такого выходного дня, по мнению Роструда, должна производиться в размере не менее среднего заработка.
Привлечение работников к работе в их выходные и нерабочие праздничные дни должно осуществляться с применением положений ст. ст. 113 и 153 Трудового кодекса РФ, устанавливающих по общему правилу запрет на работу в выходные и праздничные дни, а также повышенную оплату за работу в эти дни.
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры платы за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны расходы на оплату работы в выходной день, который установлен как дополнительный выходной день коллективным договором организации в честь дня рождения самого работника, произведенные в пользу работника на основании ст. 153 ТК РФ, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с режимом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах оплату работнику дня работы в свой день рождения, установленного коллективным договором как выходной день, в размере среднего заработка, увеличенного втрое, если размер указанной выплаты предусмотрен трудовым и (или) коллективным договорами.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.11.2015
