Вопрос: Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в расходах при исчислении ЕСХН стоимость дополнительных услуг, указанных в цене железнодорожного билета (постельные принадлежности, питание)?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах при исчислении ЕСХН стоимость дополнительных услуг, указанных в цене железнодорожного билета (постельные принадлежности, питание), в качестве командировочных расходов.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым.
Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ командировочные расходы принимаются для целей налогообложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом расходы, установленные пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При этом перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набора питания, предметов первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатной продукции и услуг по обеспечению личной безопасности).
Минфин России в своих письмах допускает возможность принятия к учету для целей налогообложения прибыли полностью стоимости железнодорожного билета (включая стоимость дополнительных сервисных услуг), если стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге (Письма Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34149, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93).
Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах при исчислении ЕСХН стоимость дополнительных услуг, указанных в цене железнодорожного билета (постельных принадлежностей, питания) в качестве командировочных расходов на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
11.09.2016
