Вопрос: Как в расчете по форме 6-НДФЛ отразить выходное пособие, установленное соглашением сторон при расторжении трудового договора, если дата увольнения - 27.01.2017 и в этот же день произведен окончательный расчет?
Ответ: Сумма выходного пособия, облагаемого НДФЛ, указывается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. Выходное пособие в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. должно быть отражено следующим образом: по строке 100 указывается 27.01.2017, по строке 110 - 27.01.2017, по строке 120 - 30.01.2017, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Указанные положения применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.
Таким образом, выплаты, производимые организацией при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора, в том числе по соглашению сторон, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения применяются в отношении доходов любых работников организации независимо от занимаемой должности.
Данной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (Письма ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7003@, Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12702).
Однако согласно Определению Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 N 388-О п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, и не упоминает при этом выплаты, установленные, в частности, коллективными договорами.
Если налоговый агент будет руководствоваться указанной позицией, то в отношении выплаты выходного пособия, установленной соглашением сторон при расторжении трудового договора, он, по нашему мнению, должен исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с полной суммы выплачиваемого дохода, поскольку трудовым законодательством в общем порядке не предусмотрено при увольнении по соглашению сторон выплачивать выходное пособие.
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, сумма выходного пособия, облагаемого НДФЛ, указывается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2017 г. (за период, в котором этот доход считается полученным).
Согласно п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок), в разд. 1 указывается, в частности: по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом в разд. 2 формы 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
В разд. 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Таким образом, по нашему мнению, налоговые агенты обязаны:
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. строки 100 - 120 будут заполнены следующим образом:
по строке 100 - 27.01.2017;
по строке 110 - 27.01.2017;
по строке 120 - 30.01.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.02.2017
