Вопрос: Налоговый агент в феврале представил в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2016 г. При заполнении сведений в отношении работников, которым предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей, использованы ранее действовавшие коды вычетов (коды 114 - 125). Вправе ли налоговый орган привлечь налогового агента к ответственности, установленной ст. 126.1 НК РФ за представление недостоверных сведений?
Ответ: По нашему мнению, налоговый орган не вправе привлечь налогового агента к ответственности, установленной ст. 126.1 Налогового кодекса РФ. Однако по вопросу не исключены разногласия с налоговыми органами.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
Согласно разд. I, V Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (далее - Порядок) при заполнении формы справки используются коды видов вычетов налогоплательщика, в поле "Код вычета" указывается соответствующий код вычета, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика.
Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ утверждены коды видов вычетов налогоплательщика (Приложение N 2 к Приказу), в том числе стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ.
Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ "О внесении изменений и дополнений в приложения к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" коды видов вычетов в разделе "Стандартные налоговые вычеты" дополнены новыми кодами (126 - 133), а ранее действующие коды (114 - 125) исключены.
При этом по Информации ФНС России от 28.12.2016 с учетом внесенных изменений коды видов доходов и вычетов применяются при заполнении справок о доходах физических лиц за 2016 г.
Однако следует иметь в виду, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, если налоговый агент в течение 2016 г. в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ и Приказом ФНС России N ММВ-7-11/387@ в налоговых регистрах в отношении налогоплательщиков, которым предоставлялись стандартные налоговые вычеты на детей, указывал коды вычетов 114 - 125, то представляется некорректным в справке о доходах указанных физических лиц за весь налоговый период отражать иные коды вычетов, так как форма справки заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (разд. I Порядка).
Новые коды вычетов могут быть применены со дня вступления в силу соответствующих изменений.
В отношении ответственности по ст. 126.1 НК РФ, определяющей ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, целесообразно также обратить внимание на мнение ФНС России, изложенное в Письме от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@: основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является, в частности, недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
Таким образом, если указание в справках по форме 2-НДФЛ иных кодов вычетов (вопреки мнению ФНС России, изложенному в Информации от 28.12.2016) не привело к искажению каких-либо суммовых показателей и не повлекло иных неблагоприятных последствий для бюджета и налогоплательщика, отсутствуют достаточные основания для взыскания с налогового агента штрафных санкций по ст. 126.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налоговый орган не вправе привлечь налогового агента к ответственности, установленной ст. 126.1 НК РФ. Однако по вопросу не исключены разногласия с налоговыми органами.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.02.2017
