Вопрос: В организации по трудовому договору с июля 2016 г. работает иностранный гражданин. Патент, на основании которого он принят на работу, оплачен им с апреля по октябрь 2016 г. В период с апреля по июнь 2016 г. он работал в другой организации.
В сентябре 2016 г. организация получила уведомление на 2016 г. из налогового органа об уменьшении суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Может ли организация уменьшить налог, удержанный с заработной платы, выплаченной в организации, на всю сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им в период работы в другой организации (с апреля по июнь 2016 г.), если в той организации уменьшение налога не производили?
Ответ: Считаем, что организация на основании уведомления на 2016 г., полученного из налогового органа, может уменьшить налог, удержанный с заработной платы иностранного гражданина, на всю сумму фиксированных авансовых платежей, в том числе уплаченных им в период работы в другой организации (с апреля по июнь 2016 г.), если размер суммы налога позволяет такое уменьшение.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами - организациями и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Форма уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления.
При этом налоговый орган направляет указанное уведомление, в частности при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Следовательно, если организация получила уведомление на 2016 г. из налогового органа об уменьшении суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей, она может уменьшить налог, удержанный с заработной платы, выплаченной в этой организации, на всю сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им в том числе в период работы в другой организации (с апреля по июнь 2016 г.) при представлении работником документов, подтверждающих уплату данных фиксированных авансовых платежей, если размер суммы налога, исчисленного в организации, позволяет такое уменьшение.
Согласно позиции контролирующих органов (Письма ФНС России от 25.03.2016 N БС-4-11/5190@, от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@) в случае осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности в соответствующем налоговом периоде у нескольких работодателей (налоговых агентов) иностранный гражданин вправе реализовать свое право на уменьшение исчисленной суммы налога на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента при обращении к любому из работодателей (налоговых агентов) при условии, что ранее другим налоговым агентам на соответствующий налоговый период уведомление в отношении указанного иностранного гражданина не выдавалось.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
06.12.2016
