Вопрос: Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.?
Ответ: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал 2018 г., заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период, а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражаются те операции, которые произведены в январе - марте 2018 г.
Обоснование: Налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет по форме 6-НДФЛ, в том числе за I квартал 2018 г., не позднее 3 мая 2018 г. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений представляют в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры. По строке "КПП" расчета по форме 6-НДФЛ для организаций указывается КПП обособленного подразделения организации (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2017 N 13-11/232704@).
Форма 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, за I квартал на 31 марта (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2017 N 13-11/099595). В поле "Период представления (код)" титульного листа необходимо указать "21" (Приложение N 1 к Порядку).
При этом Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ внесены отдельные изменения в форму расчета, Порядок, а также формат представления расчета в электронной форме, связанные с вступлением в силу с 01.01.2018 положений п. 5 ст. 230 НК РФ в части возложения на правопреемника реорганизованной (реорганизуемой) организации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ за реорганизованную (реорганизуемую) организацию в случае непредставления отчетности такой организацией до момента завершения своей реорганизации.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).
Соответственно, в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражаются суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам за отчетный период (дата получения которых в целях налогообложения доходов физических лиц, согласно ст. 223 НК РФ, относится к данному отчетному периоду) (Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@), а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога.
В связи с этим доходы, дата получения которых согласно ст. 223 НК РФ относится к иным отчетным периодам (например, заработная плата за декабрь 2017 г., выплаченная в январе 2018 г.), а также исчисленный с заработной платы НДФЛ в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ (строки 020, 040) за I квартал 2018 г. не отражаются (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). По строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражается сумма НДФЛ, удержанная при выплате доходов в I квартале 2018 г. (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@, от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Так, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за I квартал 2018 г., в строках 100 - 140 отражаются заработная плата, начисленная за декабрь 2017 г., выплаченная в январе 2018 г., дата удержания налога с заработной платы, сумма удержанного налога, а также срок перечисления налога в бюджет.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2018
