Вопрос: Какая ставка НДФЛ применяется к доходам от трудовой деятельности иностранцев, имеющих разрешение на работу или патент?
Ответ: Доходы иностранца, осуществляющего трудовую деятельность в РФ на основании разрешения на работу, облагаются НДФЛ в зависимости от статуса его резидентства. Доходы иностранца, работающего на основании патента, облагаются НДФЛ по ставке 13%, однако без статуса налогового резидента ему не положены налоговые вычеты.
Обоснование: Иностранные граждане, получающие доход от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ) (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При этом неважно, работал он эти 12 месяцев на основании разрешения или патента. Началом срока фактического пребывания на территории РФ считается следующий день после календарной даты прибытия в РФ, а окончанием - дата отъезда (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Если за 12 месяцев суммарно набирается 183 дня, то гражданин - налоговый резидент.
Доходы налоговых резидентов от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%, а доходы налоговых нерезидентов - по ставке 30%, за исключением доходов, перечисленных в п. 3 ст. 224 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Доходы иностранных граждан, работающих на основании патента в организациях, у индивидуальных предпринимателей, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от налогового статуса (резидент, нерезидент) (п. 3 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ). В отношении работников, осуществляющих трудовую деятельность на основании разрешения на работу, такое исключение не установлено, поэтому они уплачивают НДФЛ в зависимости от того, являются они налоговыми резидентами или нерезидентами.
Несмотря на то что временно пребывающие иностранцы, работающие на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13%, вычеты им не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Для получения, например, стандартного вычета на детей необходимо приобрести статус налогового резидента.
Из вышесказанного делаем вывод, что доходы иностранного гражданина, работающего на основании патента, облагаются НДФЛ по ставке 13%, а доходы иностранца, работающего на основании разрешения на работу, - в зависимости от статуса (13% или 30%).
При этом окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде определяется по итогам календарного года (ст. 216 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676).
Подготовлено на основе материала
Е.Б. Гусевой
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
17.09.2018
