Вопрос: Адрес организации, указанный в учредительных документах и ЕГРЮЛ, не совпадает с адресом, где расположен офис организации, в котором она осуществляет основную деятельность. По адресу, указанному в учредительных документах и ЕГРЮЛ, организация деятельности не ведет.
Правомерен ли вывод налогового органа о том, что в данном случае по адресу местонахождения офиса организации создано обособленное подразделение организации, следовательно, если организация не представила в налоговый орган сведения о нем, указанное нарушение влечет привлечение организации к налоговой ответственности?
Ответ: По мнению автора, факт осуществления организацией деятельности не по адресу государственной регистрации, указанному в ЕГРЮЛ, может привести к созданию обособленного подразделения и привлечению организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств).
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ).
В силу ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
На основании ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877).
Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение, которое определяется его адресом, отличным от адреса указанной организации (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-01-15/2888).
За непредставление в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. При этом ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ не применяется (п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года, принятых по вопросам налогообложения, направленного для использования в работе налоговыми органами Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@, п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017).
По мнению автора, сам по себе тот факт, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица в ЕГРЮЛ и поставлена на учет по одному адресу, а фактически осуществляет деятельность по другому адресу, может свидетельствовать о признаках создания обособленного подразделения организации.
Следовательно, привлечение организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ будет правомерным.
Подготовлено на основе материала
П.Н. Зюкова
ООО "СевИнтелИнвест"
17.09.2018
