Вопрос: Работники организации оформляют отпуск в начале месяца. Отпускные перечисляются в месяце, предшествующем началу отпуска (средний заработок за последний месяц на момент перечисления отпускных неизвестен). После окончания месяца производится перерасчет отпускных, которые перечисляются в следующем месяце вместе с заработной платой. Как отражать в расчете по форме 6-НДФЛ остаток отпускных, образовавшийся при окончательном расчете?
Ответ: Остаток отпускных, образовавшийся при окончательном расчете с работниками, отражается в разд. 2 расчета 6-НДФЛ на дату выдачи. Так, если выплата остатка отпускных произведена 16.04.2018, то данная операция отражается в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 16.04.2018;
- по строке 110 - 16.04.2018;
- по строке 120 - 03.05.2018;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ в периоде доплаты отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, разд. 2 расчета 6-НДФЛ заполняется на каждую дату выдачи отпускных. Так, если окончательная выплата отпускных произведена 16.04.2018, то данная операция отражается в разд. 2 за полугодие 2018 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 16.04.2018;
- по строке 110 - 16.04.2018;
- по строке 120 - 03.05.2018 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
При этом если выплата отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды и в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разд. 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940).
Подготовлено на основе материала
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2018
