Вопрос: Правомерно ли учитывать в целях налога на прибыль расходы на оплату фитнеса для работников?
Ответ: Наиболее безопасная позиция - не учитывать расходы на оплату фитнеса для работников. Этой позиции придерживаются Минфин России и налоговые органы. Есть другая точка зрения, согласно которой расходы на оплату фитнеса для работников при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, учитываются в целях налога на прибыль в составе расходов на оплату труда или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, необходимые для обеспечения нормальных условий труда. Однако такая точка зрения, скорее всего, вызовет претензии проверяющих и отстаивать ее придется в суде. Есть судебное решение в пользу работодателя.
Обоснование: Работодатель обязан обеспечивать работникам нормальные условия труда, реализовывать и финансировать мероприятия по улучшению условий и охраны труда, связанных с развитием физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в частности компенсировать работникам оплату занятий спортом в клубах и секциях, проводить физкультурно-оздоровительные и спортивные мероприятия (включая привлечение тренера), создавать по месту работы физкультурно-спортивные клубы для массового привлечения работников к занятиям спортом (ст. ст. 163, 212, 226 Трудового кодекса РФ, п. 32 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н).
Начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, расходы на оплату фитнес-клуба при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Кроме того, расходы на обеспечение нормальных условий труда могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату работникам занятий в спортивных секциях не учитываются для целей налогообложения как при отнесении их к расходам на оплату труда (Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779), так и при учете их в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376).
Есть судебное решение в поддержку работодателей, где указано, что перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым, а трудовое законодательство обязывает работодателя обеспечивать нормальные условия труда своим работникам (Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2726-11). В то же время ФАС Западно-Сибирского округа поддержал налоговиков (Постановление от 24.01.2013 N А45-15793/2012).
М.Ю.Гриня
Издательство "Главная книга"
01.07.2016
