Вопрос: Работнику организации, уплачивающей ЕСХН, отменили командировку. Можно ли комиссию за сдачу билета включить в расходы в целях исчисления ЕСХН?
Ответ: Комиссию, удержанную при возврате билетов, нельзя принять в состав расходов при исчислении ЕСХН.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, находящийся на уплате ЕСХН, может учесть затраты, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень этих расходов является закрытым (полным).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. п. 3, 5 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Комиссия за сдачу билета, по сути, является санкциями за нарушение договора перевозки пассажиров. Расходы в виде санкций за неисполнение договора налогоплательщики ЕСХН могут принять только в случае, если они назначены судом (пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В рассматриваемом случае комиссию удержали не по судебному решению, а в соответствии с условиями договора перевозки, изложенными в публичной оферте при продаже билета.
Подобный подход подтверждается и судебным решением, в котором судьи отметили, что при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумму неустойки, уплаченной за нарушение условий договора, без вступившего в законную силу решения суда (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015 N 16АП-1125/2015 по делу N А63-8384/2014).
Таким образом, комиссию, удержанную при возврате билетов, нельзя принять в состав расходов при исчислении ЕСХН.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
25.05.2016
