Вопрос: Облагается ли страховыми взносами оплата организацией работнице дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом?
Ответ: Нет, не облагается, поскольку оплата работнице дополнительных выходных дней не относится к оплате труда. Судебная практика подтверждает обоснованность такого подхода. Проверяющие органы занимают противоположную позицию. В случае возникновения споров с контролирующими органами организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ для организаций, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Из приведенных норм следует, что страховыми взносами облагаются, в частности, выплаты в рамках трудовых отношений.
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством РФ.
Из приведенных норм следует, что оплата работнице дополнительных выходных дней в связи уходом за ребенком-инвалидом не относится к заработной плате, определенной на основании ст. 129 ТК РФ. Хотя данная оплата предусмотрена в ст. 262 ТК РФ, ее следует квалифицировать как дополнительную социальную гарантию или социальную защиту.
Поскольку оплата работнице дополнительных выходных дней не относится к заработной плате, такая оплата не подлежит обложению страховыми взносами. Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2017 N 304-КГ17-10454, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.11.2017 N Ф03-3640/2017).
Однако контролирующие органы занимают прямо противоположную позицию, относя указанную выплату к выплатам, облагаемым страховыми взносами (см., например, Письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-15-05/18599).
Таким образом, если организация не облагает страховыми взносами оплату работнице дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
А.А. Рудаков
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
03.04.2018
