Вопрос: С работником организации заключен договор о полной материальной ответственности. В связи с проведением инвентаризации в организации у работника выявлена недостача товарно-материальных ценностей. Работодатель отказался взыскать с работника полную сумму ущерба. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма ущерба, которая не взыскивается с работника?
Ответ: Экономической выгоды и, соответственно, подлежащего обложению НДФЛ дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает.
Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 238 Трудового кодекса РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. С данной нормой корреспондируют положения ст. 22 ТК РФ, согласно которым работодатель имеет право привлекать работников к материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами.
Вместе с тем ст. 240 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Минфин России ранее, рассматривая схожие ситуации, на основании положений ст. 41 Налогового кодекса РФ, приходил к выводу о том, что в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-04-06/12341, от 10.04.2013 N 03-04-06/1183, от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310).
Однако в настоящее время позиция финансового органа изменилась. В Письме от 20.10.2017 N 03-04-06/68917 Минфин России разъяснил, что, поскольку в соответствии с ТК РФ конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем, экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
25.01.2018
