Вопрос: Работник (руководитель организации) бесплатно использует служебный автомобиль в личных целях в выходные дни. Возникает ли объект обложения страховыми взносами в данной ситуации? Если да, то как определить облагаемую базу?
Ответ: Использование служебного автомобиля работодателя в личных целях работника - застрахованного лица может расцениваться как вознаграждение в натуральной форме в виде оказания услуг по использованию имущества (служебного автомобиля) организации физическим лицом.
В этом случае возникает база для исчисления страховых взносов (соответственно, и объект обложения) как сумма стоимости оказанной работнику услуги в виде использования автомобиля, которую следует исчислить исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ перечислены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, связанные с выплатами в пользу работников.
При этом согласно данной статье НК РФ объект обложения возникает у лица-страхователя в отношении выплат и вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основным условием, при котором возникает объект обложения страховыми взносами, является выполнение работ, оказание услуг в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом не признаются объектом обложения страховыми взносами для работодателя выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей застрахованным лицом этому работодателю в пользование имущества (в рассматриваемом случае автомобиля) (п. 4 ст. 420 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации работник (руководитель организации), являющийся застрахованным лицом, состоящим в трудовых отношениях с данной организацией, бесплатно пользуется имуществом (автомобилем) организации-лица, производящего ему как руководителю выплаты за выполненные работы.
Учитывая п. 7 ст. 421 НК РФ, при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Поэтому в рассматриваемой ситуации использование служебного автомобиля работодателя в личных целях работника - застрахованного лица может расцениваться как вознаграждение в натуральной форме в виде оказания услуг по использованию имущества (служебного автомобиля) организации физическим лицом.
В этом случае возникает база для исчисления страховых взносов (соответственно, и объект обложения) как сумма стоимости оказанной работнику услуги в виде использования автомобиля, исчисленной исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
В.И. Гавришова
ООО "Бизнес Консалтинг"
11.10.2017
