Вопрос: Из-за технической ошибки была дважды начислена и выплачена заработная плата работнику. НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет со всей суммы, выплаченной работнику. Работник на следующий день добровольно вернул сумму переплаты на расчетный счет организации. Обязан ли работодатель в таком случае по заявлению работника вернуть ему НДФЛ с переплаты по зарплате как излишне удержанный?
Ответ: Сумма переплаты, возвращенная работником, равна той величине, которую он получил на руки, то есть за минусом НДФЛ. Сумма НДФЛ с возвращенной суммы заработной платы является суммой, излишне уплаченной за счет средств налогового агента. Ее можно либо вернуть на расчетный счет организации, либо зачесть в счет уплаты задолженности по иным налогам того же вида.
Обоснование: На основании п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация как налоговый агент при выплате заработной платы обязана исчислять с нее НДФЛ.
По общему правилу организация должна удержать НДФЛ при фактической выплате зарплаты работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев: счетной ошибки; если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового кодекса РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ). Таким образом, ч. 4 ст. 137 ТК РФ и пп. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса РФ содержат исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы и приравненных к ней платежей.
Если работник принял решение о добровольном возврате работодателю излишне полученной суммы, соответствующая сумма может быть внесена им в кассу или перечислена на расчетный счет организации-работодателя в банке.
В данной ситуации работник вернет излишне выплаченную заработную плату уже за минусом НДФЛ, соответственно, сумма НДФЛ с возвращенной заработной платы будет являться суммой, излишне уплаченной за счет средств налогового агента. Учитывая п. 9 ст. 226 НК РФ, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, по сути не является уплатой НДФЛ.
В этом случае налоговый агент, в порядке ст. 78 НК РФ, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет, кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@ "О проведении зачетов").
Е.И. Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
18.10.2017
