Вопрос: Организация по ДДУ приобрела квартиру в собственность для последующей продажи работнику по себестоимости. Право собственности оформлено в июне 2017 г. Продажа осуществлена в октябре 2017 г. Как отражаются данные операции при расчете налога на прибыль?
Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется в периоде реализации квартиры работнику: в доходах учитывается выручка от реализации квартиры, а в расходах - затраты на ее приобретение.
Обоснование: Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Квартира, приобретенная организацией по ДДУ для последующей продажи, не соответствует понятию основного средства - амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Вместе с тем п. 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, такая квартира, по нашему мнению, должна рассматриваться как товар.
При этом согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Кроме того, при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на сумму расходов на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Что касается периода признания доходов от продажи квартиры работнику, в силу абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. То есть организация при продаже квартиры своему работнику вне зависимости от перехода права собственности на нее должна признать доход от такой реализации именно в момент ее передачи работнику (в октябре 2017 г.).
Таким образом, организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций по рассматриваемым в ситуации операциям (признает доходы от продажи квартиры и учитывает расходы на ее приобретение) в периоде реализации квартиры своему работнику.
Однако, поскольку налогоплательщик реализует квартиру своему работнику по себестоимости, по нашему мнению, существует вероятность того, что налоговый орган с учетом конкретных обстоятельств может установить факт получения необоснованной налоговой выгоды и произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль, если налогоплательщик и работник будут признаны взаимозависимыми лицами (по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, или по иным основаниям, установленным судом (п. 7 ст. 105.1 НК РФ)) (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).
В случае отсутствия взаимозависимости цены, применяемые в сделках, а также доходы (прибыль, выручка) признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
И.В. Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.11.2017
