Вопрос: Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в период нахождения работницы в отпуске по беременности и родам?
Ответ: Если работница в течение отдельных месяцев налогового периода получает налогооблагаемый доход (например, доплату к пособию), то при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный вычет, вычет предоставляется работнице за каждый месяц налогового периода, включая месяцы, когда она находилась в отпуске по беременности и родам.
Если выплата налогооблагаемого дохода с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный вычет за указанные месяцы налогового периода не предоставляется.
Обоснование: Женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой соответствующего пособия (ст. 255 Трудового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования РФ максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
Таким образом, при выплате дохода в виде доплаты к пособию по беременности и родам организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Размеры стандартного вычета на ребенка установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
В Письме Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 сделан вывод, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.
Рассмотрим примеры:
1. Работница, не имевшая ранее детей, находится в отпуске по беременности и родам с 15.12.2017. Работодатель в декабре 2017 г. произвел разовую доплату к пособию по беременности и родам до фактического заработка, в результате чего общая сумма пособия по беременности и родам превысила максимальный размер, установленный законодательством. В феврале 2018 г. работница родила ребенка и в марте 2018 г. планирует выйти на работу на неполный рабочий день.
Таким образом, работодатель будет вправе при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, предоставить вычет на ребенка с месяца рождения ребенка, то есть с февраля 2018 г.
2. Работница, не имевшая ранее детей, находится в отпуске по беременности и родам с 05.12.2017. Работодатель ежемесячно производит доплату до фактического заработка, в результате чего общая сумма пособия по беременности и родам превышает максимальный размер, установленный законодательством. В январе 2018 г. работница родила ребенка.
Считаем, что работодатель, производящий рассматриваемую доплату, вправе при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка с суммы ежемесячной доплаты с месяца рождения ребенка, в данном случае с января 2018 г.
3. Работница, имеющая одного ребенка в возрасте 5 лет, находится в отпуске по беременности и родам в связи со вторым ребенком с 06.08.2018. Работодатель ежемесячно производит доплату до фактического заработка, в результате чего сумма пособия по беременности и родам превышает максимальный размер, установленный законодательством. В сентябре 2018 г. работница родила ребенка.
Работодатель, производящий рассматриваемую доплату, вправе при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, предоставить вычет на первого ребенка с суммы ежемесячной доплаты к пособию по беременности и родам, на второго ребенка - с месяца его рождения, то есть в данном случае с сентября 2018 г.
Отметим, что, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о получении вычета, с приложением к нему необходимых документов (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
